近年来，国家持续推出并加大力度实施企业研发费用加计扣除税收优惠政策，旨在激励企业加大研发投入与科技创新。然而，企业在享受优惠时，常因政策理解偏差或操作不当引发潜在风险。本文梳理了研发费用加计扣除的若干常见风险点，提醒企业重点关注。

风险一：触及加计扣除负面清单

《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）等文件对政策适用主体设定了限制条件。企业在适用政策前需自行审慎评估是否存在以下情形。

1.企业自身条件不符

若企业会计核算体系不健全，无法准确核算与归集研发费用，或实行企业所得税核定征收，则不得享受加计扣除。非居民企业亦不适用此政策。这些规定旨在保障政策公平有效，防范滥用。因此，企业应建立健全会计核算体系，遵循会计准则与税法，确保研发费用核算与归集的准确性，并充分理解遵守相关政策法规。

2.所属行业受限

烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业，以及财政部、国家税务总局规定的其他行业，不适用研发费用加计扣除政策。

判断企业是否属于上述行业，需计算负面清单行业收入占比：负面清单行业业务收入占比 = 负面清单行业收入总额 / (收入总额 - 不征税收入 - 投资收益)。若该比例超过50%，则企业被判定为不适用政策的负面清单行业。企业应审慎进行业务归类，确保符合规定。

3.研发活动界定不清

研发活动是指企业为获取科学与技术新知识、创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。其核心在于创新性与突破性。直接利用或简单改变现有技术不属于研发活动，相关费用不得加计扣除。若企业难以自行判断，可提请科技部门鉴定。

需要特别注意，以下活动不属于研发活动：产品（服务）的常规性升级；对现有科研成果的直接应用（如直接采用公开的新工艺、材料等）；商品化后为顾客提供的技术支持；对现存产品、服务、技术、材料或工艺进行的重复或简单改变；市场调研、效率调查或管理研究；工业（服务）流程环节、常规性质控、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文研究。企业应合理辨析，避免滥用政策。

风险二：研发费用列支范围超限

当前研发费用主要存在三个口径：会计核算口径（参照财企〔2007〕194号）、高新技术企业认定口径（参照国科发火〔2016〕195号）和加计扣除税收口径（参照财税〔2015〕119号等）

三者在细节上有一定差异，比如房屋建筑物的租赁费和折旧费税上不可加计扣除，但是属于会计核算和高新认定的范围；高新认定对于科技人员有累计工作183天的限制条件，但是会计核算和加计扣除对此没有要求；高新认定对于其他相关费用总额的限制比例为20%，而加计扣除的限制比例为10%。企业在适用加计扣除政策时要注意三者的联系和区别，避免混淆。

财税〔2015〕119号等文件以正列举方式规定了可加计扣除的研发费用范围（人员人工、直接投入、折旧、无形资产摊销、新产品设计费、其他相关费用）。政策未列举的费用不得加计扣除。 需特别注意各项明细中是否包含“等”字，严禁擅自扩大扣除范围。

风险三：留存备查要件不全或操作不规范

研发费加计扣除实行备查制。企业需自行完整留存以下资料10年：研发项目计划书、立项文件，研发人员名单，相关合同，人员、设备仪器等资产分配说明，研发费用辅助账及汇总表。同时，企业应设置研发费用会计科目准确归集费用，并建立辅助账。涉及委托或合作研发的，需及时到科技行政主管部门进行合同备案。

尽管流程趋向简化，企业仍面临潜在税务风险。为规避风险，企业须严格按政策操作，准备详尽的研发项目全过程资料，准确核算账簿并建立专门账目，强化内控合规，以应对税务检查。

风险四：研发费用与生产经营费用混淆

实践中，常存在人员、设备等同时用于研发与生产经营的情况。财税〔2015〕119号明确规定，研发费用与生产经营费用必须分别核算，划分不清的不得加计扣除。建议企业设立专门研发部门，建立研发人员工时记录、设备使用台账等，采用工时占比等方法，对相关费用进行合理分摊。

风险五：不征税收入对应费用违规加计扣除

政府提供的财政性资金补助，若被确认为不征税收入，则其用于研发活动所形成的费用或资产折旧/摊销，不得加计扣除。资金来源是税务机关审核重点，当年取得大额财政补助的企业尤需注意。企业需避免将财政补助既作不征税收入，又将其发生的研发费用加计扣除。替代方案： 企业可选择将符合条件的财政性资金作为应税收入处理，则其用于研发形成的费用可据实税前扣除并享受加计扣除。企业应结合盈亏状况、资金需求等选择最优处理方式。

风险六：未应享尽享加计扣除

表现为企业会计上列支研发支出，或作为高新技术企业/科技型中小企业却主动放弃享受加计扣除。虽然政策允许自愿放弃，但可能引发税务机关对研发费用真实性及企业技术资质的质疑，甚至触发相关部门协同重新认定资质。对高新技术企业尤为关键： 若因放弃加计扣除等引发重新认定后失去高新资格，将导致补缴15%税率差额税款及滞纳金，并影响10年亏损弥补期。建议企业评估风险，尽量做到应享尽享。

风险七：不同口径研发费用金额差异过大

税务机关可通过企业申报的《期间费用明细表》(A104000)、《高新技术企业优惠情况及明细表》(A107041)和《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)三个表单，对比不同口径的研发费用金额。正常情况下：加计扣除口径范围最小，其金额应≤会计核算口径金额。

加计扣除口径金额应≤高新认定口径金额。三者存在内在关联，金额差异通常不应过大。显著差异易引发关注。企业应对差异原因进行合理性分析，准备充分证据（如研发活动说明、人员分工证明、资源使用记录等），以证实研发费用的真实性与合规性。

风险八：研发活动及费用归集逻辑缺乏合理性

1.费用结构失衡

研发项目需投入必要的人力和物力。若加计扣除费用中仅包含人员费用而缺乏材料、折旧等投入，或仅有物力投入而缺乏人员参与，将严重质疑项目的真实性。企业应关注是否存在单项费用比例畸高的情况，确保费用结构的合理性。

2.时间逻辑倒置

研发活动通常需经行政主管部门立项批准后方可开展。企业需确保研发费用发生时间不早于关键审批要件（如立项书）的时间，避免“费用发生在先，审批在后”的逻辑矛盾，此类时间倒置易引发合规性质疑。

3.事后调整痕迹

研发费用应在支出发生时直接计入相应科目。严禁在年末为满足指标要求，将生产成本、制造费用等人为调整至研发支出。此类做法违反会计原则，增加重大合规风险。企业应建立规范的研发费用核算流程与标准。

4.研发人员身份存疑

将非研发人员（如行政人员）虚列为研发人员以增加扣除额存在风险。税务机关可通过核查劳动合同、岗位职责、学历专业背景、工作成果等判断人员是否真实具备并履行研发职责。企业应确保仅将实际参与研发活动的人员纳入研发费用归集范围。

企业需系统性地理解政策边界、精确归集费用、完备留存资料、确保逻辑合理，方能有效管控研发费用加计扣除的税务风险，充分、合规地享受政策红利。

作者：中汇（天津）税务师事务所经理  李若晨

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