背景：两大交易所近日发布上市申报及推荐暂行规定的修订文件将推动企业更加重视研发投入和研发支出管理

上海证券交易所于2022年12月30日对《上海证券交易所科创板企业发行上市申报及推荐暂行规定》进行了修订，以引导和规范发行人申报和保荐机构推荐企业在科创板发行上市。其中关于科创属性评估的修订要点如下：

1.对发行人是否符合科创板定位的自我评估和保荐机构的专项核查意见做出了细化和具体要求，并强调了“实质重于形式”判断。

2.修订科创属性发明专利指标和情形的表述，使相关发明专利要求能够更准确地适用于无营业收入的企业。

同日，深圳证券交易所也发布了《创业板企业发行上市申报及推荐暂行规定(2022年修订)》，将创业板定位的有关要求及判断标准进一步明确，支持和鼓励成长型创新创业企业申报在创业板发行上市。第三条也列出了对于申报企业行业定位的定性辅助说明，即制造业优化升级、现代服务业或数字经济等现代产业体系领域，支持传统企业与新技术、新产业、新业态、新模式深度融合。其中围绕创新性和成长性两个维度设置了包括研发投入复合增长率、研发投入金额、营业收入复合增长率等评价指标，并对符合特定条件的企业豁免适用营业收入复合增长率等部分指标（第三条）。

我们可以合理预测，2023年在科创板和创业板发行上市的企业对于研发支出管理将更为重视，而研发投入也将成为科创型和创新创业型企业的一种经常性支出、固定持续投资行为，为企业发展和核心能力的形成提供支持。

现状：中小企业的研发管理仍然面临诸多挑战，涉及到企业战略、内控合规、税务规划、会计核算和信息披露多个领域

研发投入是企业投资和发展战略的重要构成。研发支出相关信息的妥善披露，不仅能向资本市场传递一种企业发展前景良好、业务拓展动力持续的积极信号，也是申请成为高新技术企业后的企业合规责任担当的体现。对于资源有限的中小企业而言，如何通过改善研发支出管理规范形成面向未来的经营能力和战略优势，值得企业家们思考。常见的研发管理问题包括：

1.研发项目的优先级次序不明确，导致多项目之间争抢资源，无法形成战略协同；

2.研发项目风险控制能力弱，不能及时跟踪项目进度、质量、性能等，导致无效成本和研发效率低；

3.研发立项没有综合分析，如技术上的可行性，预期产生经济利益的方式，技术、财务资源和其他资源的支持等，从而面临研发推进和退出两难的问题；

4.未能恰当平衡研发结果的滞后和研发人员及时激励之间的关系，出现核心技术人员波动和研发产出水平低的情况；

5.缺乏跨部门信息沟通及协作机制导致研发活动的界定不准确，研发费用归集错漏多，存在较高合规风险等。

应对：建议中小企业重视研发管理，建立恰当的研发内控体系和核算规范，明确参与研发活动的各利益相关方，促进跨部门协作

尽管这两年企业发展受到疫情、中美贸易和地缘政治的诸多影响，但是我国研发支出整体仍保持较高增速。大部分企业家们都已认识到科技创新推动经济可持续增长和国家长期发展的重要性。科创板和创业板首发上市审核问询的过程中，不少企业都被问到了研发投入的相关问题，例如：

■ 研发费用的支出范围和归集方法是否符合企业会计准则的规定；

■ 研发管理相关的内部控制制度是否健全，执行是否有效；

■ 研发费用加计扣除基数与研发费用的差异及产生的原因；

■ 是否建立研发项目的跟踪管理系统，有效健康、记录各项研发项目的进展情况，并合理评估技术上的可行性等。

我们建议中小企业能够未雨绸缪看待研发管理可能存在的问题，从下面几个维度提升研发管理能力。

围绕企业特色管理文化，我们建议企业考虑在内部召集利益相关方以研发愿景工作坊的方式识别研发管理的问题，统一思想再开展研发管理专项治理行动。

专项治理行动包括以内控流程梳理为抓手，围绕立项管理、过程管理、财务管理、人员管理、委外管理进行内控体系建设，完善授权体系和关键岗位说明，在核算规范建立的同时拉通业务、研发与财务部门的数据标准和信息传递。此外，我们建议企业不要忽视了这个过程中可能存在的税务问题。有些研发支出符合会计准则的定义，却不一定符合税务局就研发费用加计扣除的要求。不属于税收意义上的研发活动包括，对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、 材料、装置、产品、服务或知识，作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、 维修维护等等。而在研发人员成本归集上面，会计核算范围大于税收范围， 高新技术企业人员人工费用归集对象从税务角度看仅仅是指科技人员。

在需求和标准整理和完善的基础上，企业可以充分考虑成本效益的因素来开展研发管理系统和工时管理工具的设计与选型，以提升研发管理自动化能力，改善研发效率。

联络：中汇——服务中小企业的财务管理专家

中汇审计咨询团队凭借多年沉淀的资本市场服务经验推出了研发管理专项咨询服务，旨在帮助企业有效控制研发风险，提升企业科技创新能力，走稳资本市场之路。我们已协助多个上市公司和拟上市公司梳理和构建了研究与开发流程全貌，优化内控关键领域，准确定义并区分各利益相关方的工作内容及激励逻辑，同时，对齐研发部门及财务部门关于研发成本和费用的归集与分摊规则，确定核算标准，为后续逐步实现研发费用自动化归集与分摊奠定良好运作基础。在过往项目开展过程中，中汇的税务专家还从高新技术企业规划及税务合规的角度出发，协助企业完善和优化了关联交易安排和业务模式，包括交易流程、交易性质、支持性文档等。

作者：中汇会计师事务所合伙人 杨光燕

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