背景：数字经济时代，数据作为核心生产要素之一，是企业发展的新型战略资源，而数据资源资产化则是构筑数字基建“新底座”的成果展现。各地政府和一些企业纷纷围绕数字经济和数据资源高效流通推进创新举措和实践。2024年一季度，随着上市公司首季度报告发布，不少上市公司在最新财务报表中披露了数据资产，其中部分上市公司因为报表结构调整误披露了数据资源信息。我国数据资源资产化就此拉开历史性的帷幕，虽任重道远但大有可为。

2024年1月1日起财政部发布的《企业数据资源相关会计处理暂行规定》正式施行，短短几个月的时间，一些上市公司、地方国企在经过数据治理、确权、校验和相关会计、评估、法律等专业机构的规范辅导之后，率先完成了数据要素资产的价值确认和资产化工作，这对于上市公司和国有企业利用数据要素实现创新的价值创造提供了新的想象空间。

中汇专家于近期参与了数个省/市属大数据公司和地方企业的数字基建和数据资源资产化项目，本文将从数据要素产品化和数据资产入表的财务管理视角，为数字资源价值显性化提供实务参考。

洞察：数据资源正逐渐成为上市公司和国有企业价值创造的重要生产要素，一个庞大的由数据要素、数据产品、数据资产构成的数据产业逐步成形。数据资源入表是企业在数字经济时代下的重要战略考量，需要深谋远虑。一旦企业考虑将数据资源相关投入从费用化处理转为资产化上表，就需要结合企业的业务模式和战略方向，持续考虑数据资源创新应用和产品迭代，每年都需布局新的数据产品，否则，无形资产和存货会因缺少增量而直接进入转销摊薄阶段从而形成对企业的损益表、现金流、后续估值的新挑战。

企业考虑数据资源价值显性化，需要通过业务数据化、数据资源化、数据产品化和数据资本化这四个阶段，使企业合法拥有或控制的数据完成从原始数据到数据资源再到数据资产的形态演变，从而实现数据资产创新应用和数据资产增值，为企业创造经济利益。

从财务管理视角看，构筑数字资源价值显性化的工作流程包括：数据资源全面盘点、数据治理与加工、登记确权、合规评估、价值评估、改善内部控制、成本计量、核算列报及持续优化等。

在数据资源资产化的实务工作中，我们发现一些企业遇到财务管理侧的主要困难包括：

▎一、采集、运营和存储数据的载体权属不清导致数据确权和未来经济利益流入的主体难以明确；

▎二、由于历史上企业数字化转型及为数据资源产品化的投入大部分已经发生，在2024年1月1日之后产生的成本费用不多，导致可资产化的支出规模小；

▎三、企业积累了大量数据，但是数据资产商业化前景不明，无法合理测算未来经济效益；

▎四、忽视数据资产管理，缺乏恰当的内控流程和审批程序，不仅数据安全风险高，也无法区分不同环节的成本费用使得数据资源成本无法可靠计量。

我们建议企业在制定数据资源“入表”方案的前期就需要就这些可能的问题与专家顾问进行讨论，为数据资源确权和成本归集做一些准备，如设计交易方案、调整组织架构、提高内部管理能力、建立台账等。

在数据资源满足资产化条件成为财务报表上列报的存货或者无形资产时，企业应当全面梳理资产管理流程，既要注意从大类上区分存货和无形资产，又要分别对存货和无形资产等进行细化管理。我们建议，企业可以参考《企业内控控制应用指引第8号——资产管理》的相关内容完善内控制度和流程。从存货分类管理的角度看，纳入存货的数据资源，需要从原始数据、加工中的数据、数据产品等进行梳理，并建立存货盘点清查制度，结合实际情况确定盘点周期，盘点流程等相关内容，核查存货数量，及时发现存货减值迹象；从“进入到退出”各个环节看，需要包括数据采集、数据质量验收、数据日常保管、数据产品交付、数据产品盘点和处置等，明确存货发出和领用的审批权限。从无形资产取得方式看，纳入无形资产的数据资源，需要从外购的数据资源、自行开发的数据资源、其他方式获得的数据资源等进行梳理，厘清各类无形资产的权属关系，加强无形资产权益保护，防范侵权行为和法律风险。无形资产具有保密性质的应当采取严格保密措施，严防泄露商业秘密；如果是自行开发的数据资源，还需要根据企业会计准则划分研究和开发阶段，完善内控流程。

与传统生产要素相比，数据资源具有更新换代速度快、增值贬值频率高、价值波动频繁等特点。企业还应在上述健全数据资源相关内控体系基础上全面评估数据资源“入表”后各环节的税务影响和税务风险。比如，数据资源可能会出现较短时间内经济价值的迅速贬损，并予以报废的情景，此类资产损失是否可以获得税前扣除；又比如，销售或处置数据资源的应用场景很可能并非以单项独立交易的形式出现，而是与其他增值税应税行为要素共同构成复杂的交易模式（如软件销售+数据服务）的税务影响等是否充分考虑了。

数据创新应用投入大、周期长，需要企业保持耐心与战略定力，中汇专家坚持长期主义愿与各位企业家和广大生态合作伙伴携手，助力数据要素价值释放，推动数字经济发展。

联络：中汇审计咨询专家秉承专注、高效、守正、创新的执业理念，凭借多年沉淀的资本市场服务经验形成了面向上市公司和中小企业的专业精深的数据资源资产化咨询能力。如您希望更深入地讨论上述话题对财务管理、内控规范及财税处理的影响，欢迎随时联络我们。

我们对数据治理、财务管理和会计准则运用具有深刻洞察和实务沉淀，近年来开展多次数据资源相关课题研究和各类培训分享，并为数个企业提供了数据资源入表的财务咨询服务，我们的服务内容主要包括：

■ 数据资源盘点和入表可行性研究；

■ 数据资源全生命周期内部控制体系化建设；

■ 数据资源入表的会计处理和后续计量；

■ 数据资源入表的经济利益测算和成本核算模型搭建；

■ 资产化交易方案设计与估值支持；

■ 独立会计、税务处理意见。

作者：中汇会计师事务所合伙人  殷文文 / 合伙人  杨光燕 / 总监  丁柏翔

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